《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》中提出“發(fā)揮企業(yè)家在技術(shù)創(chuàng)新中的重要作用，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，對企業(yè)投入基礎(chǔ)研究實行稅收優(yōu)惠?！睘楣膭钪С制髽I(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新投入力度，國家實施了包括研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、研發(fā)準(zhǔn)備金制度獎補(bǔ)等普惠性政策。同時，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號），加大對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用優(yōu)惠力度。明確從2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，激勵企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級。

國家都這么幫助企業(yè)重視研發(fā)費用，那么我們企業(yè)是不是應(yīng)該更好積極去了解如何享受研發(fā)費用補(bǔ)貼政策呢？

下面，作者就為大家分析一下研發(fā)費用的名目和歸集的要點，以便大家更好的認(rèn)知和掌握研發(fā)費用補(bǔ)貼政策申報的要點。

研發(fā)費用歸集核心要點

    人員人工費用

【主要包括】

①直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金+五險一金

②外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用

【判斷標(biāo)準(zhǔn)】

①判定歸集的科技人員人工費用是否準(zhǔn)確。通過企業(yè)申報的研究開發(fā)人員名單，判斷其是否符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定的“科技人員”，在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別；對于企業(yè)兼職或臨時聘用人員，應(yīng)通過企業(yè)的考勤記錄，確認(rèn)其是否累計在企業(yè)工作183天以上；

②核對工資發(fā)放記錄、獎金核準(zhǔn)及發(fā)放記錄，以及管理層相關(guān)決議及支付記錄，核查人員人工中中歸集的基本工資、津貼、補(bǔ)貼等以及獎金、年終加薪及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出的歸集金額與相關(guān)資料是否相符；

③是否存在將非科技人員工資薪金列入研發(fā)開發(fā)費用的情況；

④涉及人員人工費用分?jǐn)偟?，核查其分配方法是否合理，金額是否正確。

    直接投入費用

【主要包括】

①研發(fā)活動直接消耗材料費用

②研發(fā)活動直接消耗動力費用

③研發(fā)活動直接消耗燃料費用

④用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費

⑤用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費

⑥用于試制產(chǎn)品的檢驗費

⑦用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用

⑧通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費

【判斷標(biāo)準(zhǔn)】

①“直接投入”的歸集范圍是否準(zhǔn)確，是否將研究開發(fā)活動以外發(fā)生的采購費用、水電費、租賃費等列入直接投入；

②歸集的金額與項目預(yù)算是否相符，差距過大的，應(yīng)說明原因；

③歸集的直接投入金額是否與相關(guān)原始憑證、合同或協(xié)議、付款記錄等相符；

④對以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的租賃費，檢查相關(guān)合同或協(xié)議、付款記錄；

⑤是否存在將達(dá)到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的支出費用化計入直接投入的情形；

⑥涉及直接投入各費用分?jǐn)偟模瞬槠浞峙浞椒ㄊ欠窈侠?，金額是否正確。

    折舊費用與長期待攤費用

【主要包括】

①用于研發(fā)活動的儀器的折舊費

②用于研發(fā)活動的設(shè)備的折舊費

③用于研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費

【判斷標(biāo)準(zhǔn)】

①對列入歸集范圍的儀器和設(shè)備或研究開發(fā)項目在用建筑物，是否屬于為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置或使用的；

②對于研究開發(fā)項目和非研究開發(fā)項目以及不用研發(fā)項目共用的資產(chǎn)，核查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。

    無形資產(chǎn)攤銷費用

【主要包括】

①用于研究開發(fā)活動的軟件的攤銷費用

②用于研究開發(fā)活動的知識產(chǎn)權(quán)的攤銷費用

③用于研究開發(fā)活動的非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用

【判斷標(biāo)準(zhǔn)】

①企業(yè)申報的《企業(yè)研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)歸集》表中“無形資產(chǎn)攤銷”的歸集范圍是否準(zhǔn)確；

②無形資產(chǎn)攤銷的政策是否正確，且前后各期是否保持一致，攤銷的金額是否正確；

③是否存在列入與研究開發(fā)項目無關(guān)的其他無形資產(chǎn)攤銷的情形。

    設(shè)計費用

【主要包括】

①為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用

②為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用

【判斷標(biāo)準(zhǔn)】

①歸集的設(shè)計費用與項目預(yù)算是否相符，對于差距過大的，應(yīng)說明原因；

②設(shè)計費用的核準(zhǔn)、支付是否與原始憑證相符；

③是否存在列入與研究開發(fā)項目無關(guān)的設(shè)計費的情形。

    裝備調(diào)試費用與試驗費用

【主要包括】

①研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器等活動所發(fā)生的費用

②改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序等活動所發(fā)生的費用

③制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用④新藥研制的臨床試驗費

⑤勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

⑥田間試驗費

【判斷標(biāo)準(zhǔn)】

①企業(yè)申報的《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》中“裝備調(diào)試費用與試驗費用”的歸集范圍是否準(zhǔn)確；

②歸集的裝備調(diào)試費和試驗費是否與原始憑證相符；

③為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。

    委托外部研究開發(fā)費用

【主要包括】

企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）

“其他機(jī)構(gòu)包括”：其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。

【判斷標(biāo)準(zhǔn)】

①企業(yè)申報的《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》中“委托外部研究開發(fā)費用”的歸集范圍是否準(zhǔn)確；對于委托外部開發(fā)的項目，應(yīng)注意查看項目最終產(chǎn)權(quán)歸屬，即委托方應(yīng)全部或部分擁有產(chǎn)權(quán)，對于知識產(chǎn)權(quán)最后全部屬于受托方的，不得計入該項歸集范圍。

②檢查委托外部研究開發(fā)費用的定價是否按照獨立交易原則確定；

③委托外部研究開發(fā)的投入額是否按80%計入研究開發(fā)費用總額；

④企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，合作各方應(yīng)當(dāng)分別按合同或協(xié)議約定的費用承擔(dān)范圍和預(yù)算情況進(jìn)行歸集，對于明顯超出原合同或協(xié)議、預(yù)算等規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)提供合理的說明。

    其他費用

【主要包括】

①技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費

②研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用

③知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費

④會議費、差旅費、通訊費等

【判斷標(biāo)準(zhǔn)】

①企業(yè)申報的《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》中“其他費用”的歸集范圍是否準(zhǔn)確；

②歸集的其他費用是否與企業(yè)會計資料相符；

③是否存在列入與研究開發(fā)項目無關(guān)的其他費用的情形；

④若存在其他費用在研究開發(fā)項目與其他項目之間分?jǐn)偟那樾?，分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠?，且前后各期是否保持一致，分?jǐn)偟慕痤~是否正確；

⑤對列報的其他費用是否超過研究開發(fā)費用總額的20%（另有規(guī)定的除外）；

    境外研發(fā)費用處理

①企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。

②企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費，用是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動實際支出的全部費用與委托境內(nèi)其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行的研究開發(fā)活動所支出的費用之和。不包括委托境外機(jī)構(gòu)或個人完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織；受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。

企業(yè)研發(fā)費用歸集中注意事項

1.企業(yè)的研究開發(fā)費用要以單個研發(fā)活動為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計算。企業(yè)應(yīng)設(shè)立研發(fā)費用輔助賬將費用分配到各個研發(fā)項目。

2.用表格做研發(fā)費用輔助賬的企業(yè)在統(tǒng)計每一項費用時需明確關(guān)聯(lián)研發(fā)項目、憑證號、研發(fā)費用類別、摘要等信息。

3.注意多口徑部門報送高企數(shù)據(jù)保持一致。

4.注意跨期研究開發(fā)費用的處理。

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